業(yè)務論壇：
增值稅全面轉型，哪些行業(yè)受益大？ |
作者： 發(fā)布時間：2008/11/22 15:00:16 |
|
日前，國務院常務會議決定自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革。至此，納稅人期盼許久的增值稅轉型已開始倒計時。 改革的主要內容是：在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。同時，作為轉型改革的配套措施，相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調低至3％，將礦產品增值稅稅率恢復到17％。在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉型改革，預計將減輕企業(yè)稅負1233億元。 在當前國際金融危機對我國實體經濟影響顯現的背景下，中央推出了增值稅轉型改革。那么，誰將是這一改革的最大受益者？企業(yè)又該如何提前謀劃才能最大限度地從增值稅轉型改革中獲益？ 機械設備、石化業(yè)、電燃水業(yè)等行業(yè)將獲得較大抵扣額 “現行增值稅覆蓋的所有行業(yè)都將從增值稅轉型改革中獲益，只是程度不同。”海通證券公司的研究人員說。他們統(tǒng)計了全部上市公司2006年～2007年的固定資產投資（包括固定資產、在建工程和工程物資等）情況，結果顯示，電力、鋼鐵、石油化工等行業(yè)每年新增的固定資產投資在各行業(yè)中位居前列。這幾個行業(yè)在增值稅轉型后，受益將十分明顯。 海通證券公司的研究人員介紹，從大類行業(yè)來看，增值稅轉型對利潤增速影響最大的前八大類行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產和供應業(yè)，石油、化學、塑膠、塑料業(yè)，金屬非金屬加工制造業(yè)，造紙和印刷業(yè)，木材加工家具制造業(yè)，紡織、服裝、皮毛加工業(yè)，日用電子器具制造業(yè)，采掘業(yè)。從細分行業(yè)來看，增值稅轉型對利潤增速影響最大的前十位的行業(yè)是煉油業(yè)、金屬絲繩及其制品業(yè)、造紙業(yè)、陶瓷制品業(yè)、木材加工及竹（藤、棕、草）制品業(yè)、其他生物制品業(yè)、乳制品制造業(yè)、電力生產和供應業(yè)、棉紡織業(yè)、航空航天器制造業(yè)。 平安證券公司的研究人員介紹，我國進行固定資產投資的行業(yè)中屬于增值稅征稅范圍的行業(yè)有農林牧漁業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、電力燃氣自來水的生產和供應業(yè)、批發(fā)和零售5大行業(yè)。由于農林牧漁業(yè)基本實行增值稅免稅政策，因此直接受益于增值稅轉型的是其他4大行業(yè)。 根據平安證券公司的統(tǒng)計，上述四大行業(yè)2007年設備、工具投資額龐大，采礦業(yè)為1292.59億元，制造業(yè)為15540.759億元，電力燃氣自來水的生產和供應業(yè)為3223.92億元，批發(fā)和零售業(yè)為310.25億元。如果明年還繼續(xù)保持這種狀態(tài)，則制造業(yè)、電力燃氣自來水的生產和供應業(yè)會從增值稅轉型中獲得更多的好處。按他們的測算，如果2009年在全國范圍內全面推開增值稅轉型，企業(yè)將減負4400億元。比有關部門測算的1233億元多得多。 國泰君安的一位分析人士告訴記者：“從增值稅轉型中獲利最大的將是機械、電子、通信設備等設備制造業(yè)和固定資產投資較大的行業(yè)，比如電力、鋼鐵等行業(yè)。從退稅規(guī)模來看，電力、熱力、化工、鋼鐵、通用設備、紡織和農副食品加工業(yè)退稅規(guī)模將是最大的�！� 綜合以上三家證券公司分析人士的意見，記者發(fā)現，分析人士都認為設備、工具類固定資產投資額較大的機械設備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額。而現在沒有開征增值稅的行業(yè)，比如交通運輸、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產業(yè)等，增值稅轉型對其沒有直接影響。 中央財經大學稅務學院副院長劉桓教授告訴記者，增值稅轉型對繳納增值稅的不同行業(yè)、同一行業(yè)中的不同企業(yè)影響也不同�？偟膩碚f，對于需要進行大規(guī)模固定資產投資，購進大量機器、機械等設備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅減負效應會非常明顯。而對于不需要購進大量機器、機械等設備的行業(yè)和企業(yè)，比如商業(yè)行業(yè)，增值稅稅負就不會有明顯變化。他說：“至于增值稅轉型到底能減輕企業(yè)多少稅收負擔，無論是1000億元，1200億元，2000億元還是4000億元，都是不同的測算者依據不同的測算方法進行的，不可能非常準確。具體數額取決于轉型后納稅人固定資產投資數額，以及政府采取的具體抵扣方法。” 劉桓還表示，我國存在大量的增值稅小規(guī)模納稅人，因為對這些納稅人的增值稅采取簡易征稅辦法，所以它們不涉及進項稅金抵扣問題。但作為轉型改革的配套措施，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率已統(tǒng)一調低至3%，與此前的6％和4％相比，增值稅征收率分別降低了3個百分點和1個百分點。因此，小規(guī)模納稅人的增值稅稅負也在降低。 企業(yè)應統(tǒng)籌考慮整體稅負，合理選擇購進設備時機 離明年1月1日全面實行增值稅轉型還有1個多月時間，專家提醒，在此歷史性時刻，納稅人需要在思想和行動兩方面做好充分準備，按消費型增值稅的要求開展投融資，統(tǒng)籌考慮企業(yè)的整體稅負，合理選擇購進設備時機，才能從增值稅轉型改革中獲得最大的稅收收益。 增值稅轉型改革從2009年1月1日起實施，則意味著2009年1月1日后購入設備取得的進項稅金，可以抵扣；1月1日前購入設備取得的進項稅金則不能抵扣。因此，納稅人再進行購進固定資產的投資，最好在明年1月1日后進行。 按以前試點政策的規(guī)定看，比如《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》從2007年7月1日起執(zhí)行，其規(guī)定可以抵扣的購進固定資產進項稅金是指納稅人自2007年7月1日起（含）實際發(fā)生，并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額。因此，可以抵扣的固定資產進項稅金，應該是明年1月1日后購入并取得明年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票的固定資產。 德勤會計師事務所專家提醒，即使在明年1月1日后購入設備，也需要統(tǒng)籌考慮購進設備的時機。企業(yè)購入設備的進項稅金也只有在其小于當期銷項稅金的前提下才能全部得到抵扣，否則只能結轉以后月份抵扣。 東北一家企業(yè)的財務經理告訴記者，按他們的經驗，通過合理安排購進固定資產的時間，以及控制購進固定資產專用發(fā)票認證時間，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產進項稅額，可以減少當月繳納的增值稅和附加，減輕企業(yè)稅負。 國家稅務總局揚州稅務進修學院教授高金平指出，實施增值稅轉型，不僅會影響企業(yè)的增值稅稅負，對企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負也會產生影響。增值稅稅負降低了，理論上企業(yè)的稅前利潤會增加。但購進固定資產所含進項稅金抵扣后，不再進入固定資產計提折舊，會減少企業(yè)固定資產折舊費，從而影響企業(yè)所得稅稅負。同時，一些企業(yè)還可能享受其他的一些增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項稅收政策對企業(yè)的稅負影響，把稅收安排與財務管理兩者結合起來通盤考慮，并根據企業(yè)自身的生產經營及長遠發(fā)展的需要，在稅收政策允許范圍內進行固定資產投資決策。 購進設備直接抵扣，企業(yè)受益更明顯 增值稅轉型的核心內容是允許企業(yè)購進機器設備等固定資產的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。如何抵扣，抵扣多少，是企業(yè)獲益的關鍵。因此，在增值稅轉型消息剛發(fā)布時，納稅人最關注的問題是可以抵扣的固定資產范圍包括哪些？是采取“增量抵扣”的辦法還是采取直接抵扣的辦法？ 目前，雖然具體的增值稅轉型操作辦法還沒有發(fā)布，但從財政部、國家稅務總局發(fā)布的消息看，增值稅轉型中的關鍵問題已經明晰。財政部、國家稅務總局有關負責人在回答記者提問時介紹，與在東北老工業(yè)基地、中部6省26城市和內蒙古5市盟所實施的改革試點辦法相比，此次全國增值稅轉型改革方案明確，企業(yè)新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額。 據了解，此前在東北地區(qū)、中部6省試點增值稅轉型時，對固定資產進項稅金的抵扣采取了先征后退、增量抵扣的辦法。增量抵扣是指納稅人當年新購進固定資產所含的進項稅金，只能在納稅人當年比前一年新增的增值稅稅額中抵扣，沒有新增增值稅稅額的，不允許抵扣。而直接抵扣辦法與此不同，納稅人當年新購進固定資產所含的進項稅金，可以抵扣其應繳納的增值稅稅，抵扣不完的結轉以后年度抵扣。 比如，假定某納稅人2009年購進機器設備，取得進項稅金1000萬元，其當年在未抵扣機器設備進項稅金的前提下，應繳納的增值稅為2000萬元，2008年其繳納的增值稅稅額為1500萬元。如果采取增量抵扣的方式，該企業(yè)2009年新增的增值稅稅額為500萬元，企業(yè)1000萬元的機器設備進項稅金只能抵扣500萬元，企業(yè)應繳納1500萬元的增值稅。如果采取直接抵扣的辦法，1000萬元的機器設備進項稅金全部可以抵扣，企業(yè)只需繳納1000萬元的增值稅。 對此，劉桓認為，取消增量抵扣，采取規(guī)范的直接抵扣的辦法，使購進固定資產進項稅金的抵扣辦法與購進原材料的抵扣辦法相同，方便了征納雙方的操作。他說：“不管是先征后退，還是增量抵扣，都要占用企業(yè)資金。同時，企業(yè)還要為了通過相關審批而耗用不少人力�，F在實行購進設備直接抵扣的辦法，減少了企業(yè)的資金占用時間，減少了涉稅程序，企業(yè)受益會更加明顯�！� 在抵扣范圍方面，東北地區(qū)和中部6省試點時規(guī)定，可抵扣的固定資產包括：購進(包括接受捐贈和實物投資)固定資產，用于自制（含改擴建、安裝）固定資產的購進貨物或應稅勞務，通過融資租賃方式取得的出租方按照《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》規(guī)定繳納了增值稅的固定資產，為固定資產所支付的運輸費用。納稅人外購和自制的不動產不在扣除范圍之內。固定資產的范圍限于《增值稅暫行條例實施細則》第十九條的規(guī)定。該條規(guī)定，固定資產是指：使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具，單位價值在2000元以上并且使用年限超過兩年的不屬于生產經營主要設備的物品。 從財政部、國家稅務總局發(fā)布的消息看，明年的增值稅轉型可抵扣進項稅金的固定資產范圍，仍然沿用了東北地區(qū)和中部6省試點時采取的范圍，可抵扣進項稅金的固定資產范圍主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具。同時，為預防出現稅收漏洞，將與企業(yè)技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇明確排除在可抵扣的設備范圍之外。 劉桓說，對于新購入的固定資產，比如機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等，其所含的進項稅金將允許抵扣，而對于房屋、建筑物等固定資產，仍然不被允許抵扣。這點同西方國家已經非常規(guī)范的消費型增值稅相比還存在差距。西方國家的消費型增值稅可以抵扣的固定資產范圍比較寬，不僅僅限于設備。但這樣的抵扣范圍已經比較寬泛，符合我國當前的實際情況。 知識點鏈接：什么是增值稅轉型？ 增值稅是以商品生產流通各環(huán)節(jié)或提供勞務的增值額為計稅依據而征收的一個稅種。從理論上分析，增值額是指一定時期內勞動者在生產過程中新創(chuàng)造的價值額，從稅收征管實際看，增值額是指商品或勞務的銷售額扣除法定外購項目金額之后的余額。以扣除項目中對外購固定資產的處理方式為標準，增值稅可分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。 生產型增值稅是指在計算增值稅時，不允許將外購固定資產的價款從商品和勞務的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當于國民生產總值，因此將這種類型的增值稅稱作生產型增值稅。我國一直實行的是生產型增值稅。 消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當期購進的固定資產總額。也就是說，納稅人的資本投入不算入產品增加值。這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱消費型增值稅。 增值稅轉型，指的就是將生產型增值稅轉為消費型增值稅，允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產所含進項稅金。在生產型增值稅模式下，納稅人外購固定資產所含進項稅金不能直接抵扣，只能計入固定資產價值，通過逐年計提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時扣除，納稅人的增值稅稅負較高。 有專家測算，稅率為17％的生產型增值稅，相當于稅率為23％的消費型增值稅。消費型增值稅允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產所含進項稅金，減輕了企業(yè)的增值稅稅負，有利于鼓勵企業(yè)擴大投資，更新生產設備。 |
新聞來源：中國稅務報 瀏覽次數：2526 |